Zaliczka na poczet wynagrodzenia(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowosc finansowa, Rachunkowość, ...
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Zaliczka na poczet wynagrodzenia
W październiku 2009 r. pracownik wystąpił z wnioskiem o wypłatę wraz z wynagrodzeniem za ten miesiąc zaliczki na
poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r. Jak naleŜało ująć tę zaliczkę w księgach rachunkowych?
Zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia wypłacona przez pracodawcę w październiku 2009 r. nie jest kosztem
bilansowym tego miesiąca. Tym kosztem będzie natomiast kwota wynagrodzenia naleŜna za miesiąc, którego ta zaliczka
dotyczy, a więc w rozwaŜanym przypadku za listopad 2009 r. Wynika to z zasady memoriału określonej w art. 6 ust. 1
ustawy o rachunkowości.
Dla celów podatku dochodowego zaliczka wypłacona pracownikowi na poczet przyszłego wynagrodzenia stanowi
przychód ze stosunku pracy z chwilą jej otrzymania przez pracownika (postawienia do dyspozycji). Pracodawca
obowiązany był więc w październiku 2009 r. kwotę tej zaliczki uwzględnić w podstawie opodatkowania. W tym samym
miesiącu zaliczkę tę naleŜało równieŜ uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz
ubezpieczenie zdrowotne.
Naliczone składki ZUS, w części dotyczącej wypłaconej zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r., moŜna
było ująć w księgach rachunkowych z uwzględnieniem art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. na koncie 64
"Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Przykład
ZałoŜenia
1.
Zgodnie z regulaminem pracy pracodawca wypłaca wynagrodzenie za dany miesiąc do końca tego miesiąca. Pan
Jan Nowak jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie
3.000 zł brutto.
2.
Z listy płac za październik 2009 r. wynika, Ŝe pracownik otrzymał wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 3.000 zł
oraz zaliczkę na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r. w kwocie 2.000 zł (przyznaną przez pracodawcę na
pisemny wniosek pracownika). Wynagrodzenie wraz z zaliczką (w kwocie netto) zostało przekazane na rachunek
bankowy pracownika 30 października 2009 r.
3.
Pracodawca jest upowaŜniony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej
podatek.
4.
Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.
Obliczenia
1. Kwota naleŜnego wynagrodzenia za październik 2009 r.:
3.000,00 zł
2. Kwota zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.:
2.000,00 zł
3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
(3.000,00 zł + 2.000,00 zł) =
5.000,00 zł
4. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika:
(5.000 zł × 13,71%) =
685,50 zł
5. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne:
(5.000 zł - 685,50 zł) =
4.314,50 zł
6. Składka na ubezpieczenie zdrowotne według stawki 9%:
(4.314,50 zł × 9%) =
388,31 zł
7. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku dochodowego:
(4.314,50 zł × 7,75%) =
334,37 zł
8. Koszty uzyskania przychodów:
111,25 zł
9. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 5.000 zł - (685,50 zł + 111,25 zł) =
4.203,25 zł, a po zaokrągleniu do pełnych złotych:
4.203 zł
10. Zaliczka na podatek dochodowy: (4.203,00 zł × 18%) - 46,33 zł =
710,21 zł
11. Zaliczka po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne (po zaokrągleniu do pełnych
złotych): (710,21 zł - 334,37 zł) =
376,00 zł
12. Kwota netto do wypłaty: (5.000 zł - 685,50 zł - 388,31 zł - 376 zł) =
3.550,19 zł
13. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (według stawki
15,93%):
a) dotyczące wynagrodzenia za październik 2009 r.:
(3.000 zł × 15,93%) =
477,90 zł
b) dotyczące zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(2.000 zł × 15,93%) =
318,60 zł
14. Składki na FP i FGŚP - łącznie według stawki 2,55%:
a) dotyczące wynagrodzenia za październik 2009 r.
(3.000 zł × 2,55%) =
76,50 zł
b) dotyczące zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(2.000 zł × 2,55%) =
51,00 zł
Dekretacja
Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
1. Lista płac - wynagrodzenie brutto za październik:
3.000,00 zł 40
23-0
2. Lista płac - zaliczka na poczet wynagrodzenia za listopad:
2.000,00 zł 23-4
23-0
3. Lista płac - składki finansowane przez pracownika:
a) składki na ubezpieczenia społeczne
685,50 zł
23-0
22-4
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne
388,31 zł
23-0
22-4
4. Lista płac - zaliczka na podatek dochodowy:
376,00 zł 23-0
22-5
5. PK - składki ZUS finansowane przez pracodawcę:
a) łącznie od wynagrodzenia za październik i od zaliczki
wypłaconej na poczet wynagrodzenia za listopad
(477,90 zł + 318,60 zł + 76,50 zł + 51,00 zł) =
924,00
40
22-4
b) przeniesienie kosztów dotyczących zaliczki wypłaconej
na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(318,60 zł + 51,00 zł) =
369,60 zł
64
49
6. WB - przelew wynagrodzenia wraz z zaliczką:
3.550,19 zł 23-0
13-0
Księgowania
W listopadzie 2009 r. naleŜy:
zaliczyć do kosztów bilansowych wynagrodzenie za ten miesiąc, w kwocie brutto, tj. 3.000 zł (Wn konto
40, Ma konto 23-0), natomiast kwotę zaliczki wynoszącą 2.000 zł przeksięgować na konto 23-0: (Wn
konto 23-0, Ma konto 23-4),
odnieść w koszty kwotę składek ZUS ujętą na koncie 64, tj. 369,60 zł (Wn konto 49, Ma konto 64).
Dla celów podatku dochodowego przychód ze stosunku pracy wyniesie w listopadzie 1.000 zł (3.000 zł - 2.000 zł).
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (finansowanych przez pracownika oraz pracodawcę)
wyniesie równieŜ 1.000 zł.
·
·
[ Pobierz całość w formacie PDF ]